Финансы

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой источников доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Структуру кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации можно представить в виде четырех составных частей. (см. табл. 5.5):

1. Администратор — 1-3 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

Код администратора состоит из трех знаков и соответствует номеру, присвоенному администратору поступлений в бюджет, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и правовыми актами, принятыми органами местного самоуправления.

Администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации являются органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы местной администрации, органы управления государственных внебюджетных фондов, Центральный банк Российской Федерации, а также бюджетные учреждения, осуществляющие в установленном порядке контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

В рамках бюджетного процесса администраторы поступлений в бюджет осуществляют мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование поступлений средств из соответствующего доходного источника и представляют проектировки поступлений на очередной финансовый год в соответствующие финансовые органы.

В дальнейшем предполагается законодательно закрепить понятие «главный администратор доходов бюджета». Главный администратор доходов бюджета будет определяться как орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации муниципального образования, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета. Перечень и коды главных администраторов доходов бюджета, закрепляемые за ними виды доходов бюджета будут утверждаться законом (решением) о соответствующем бюджете.

2. Вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент) — 4-13 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации (см. табл. 5.2).

Действующая классификация доходов предполагает выделение трех групп доходов: доходы, безвозмездные поступления и доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. В ходе дальнейшего реформирования бюджетной классификации доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности отдельно в классификации выделяться не будут, и соответствующие поступления будут отражаться в различных категориях неналоговых доходов или безвозмездных поступлений.

Код элемента доходов обеспечивает группировку доходов по различным публично-правовым образованиям, в составе которых находятся органы власти или органы местного самоуправления, имеющие налоговые полномочия по установлению ставок налога, предоставлению льгот, рассрочек (отсрочек), установлению размеров неналоговых платежей. За различными публично-правовыми образованиями закрепляются следующие коды:

01 — Российская Федерация;

02 — субъект Российской Федерации;

03 — внутригородские муниципальные образования городов федерального значения;

04 — городской округ;

05 — муниципальный район;

06 — Пенсионный фонд Российской Федерации;

07 — Фонд социального страхования Российской Федерации;

08 — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

09 — территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

10 — поселение.

К примеру, органы государственной власти субъектов Российской Федерации имеют налоговые полномочия в части налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации. Соответственно, в этом случае устанавливается код элемента «02».

3. Программа (подпрограмма). Код классификации доходов бюджетов Российской Федерации также включает четырехзначную программную часть (с 14 по 17 разряды). Введение кодов программ и подпрограмм в состав кода классификации доходов можно рассматривать как начало формирования программной классификации, которая является одним из ключевых инструментов бюджетирования, ориентированного на результаты.

Традиционно считается, что программная классификация применяется к расходам. Однако существуют возможности применения программной классификации и к доходам. Доходы бюджета могут рассматриваться не только с точки зрения необходимости обеспечения общего (совокупного) покрытия расходов, но и с точки зрения осуществления определенных целей налогово-бюджетной политики. Примерами доходов, увязанных с определенными целями политики, могут быть налоги. Отражение каждого налога по кодам классификации доходов бюджетов осуществляется с применением значений кодов программ в зависимости от принадлежности начисленного налогового платежа к штрафам, процентам и пеням, основному платежу. Тем самым, достигается возможность проведения раздельного анализа динамики соответствующих налоговых поступлений с целью более точного планирования доходов бюджетов. В части неналоговых доходов, администраторами которых являются органы государственной власти субъектов Российской Федерации, детализация кода программ позволяет не только планировать доходы с большей точностью, но и выделяет доходы, по которым в соответствии с решениями органов государственной власти субъектов Российской Федерации могут быть установлены отдельные нормативы распределения отчислений по бюджетам бюджетной системы (например, 50% — в бюджет субъекта Российской Федерации, 50% — в бюджеты муниципальных районов (городских округов)). Тем самым у органов государственной власти субъектов Российской Федерации появляется дополнительный рабочий инструмент по урегулированию межбюджетных отношений.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе применять детализацию кода программ по доходному источнику бюджета субъекта Российской Федерации в том случае, если данный доходный источник не закреплен за администраторами поступлений в бюджет в соответствии с федеральным законодательством.

Органы местного самоуправления вправе применять детализацию кода программ по доходному источнику соответствующего бюджета в том случае, если данный доходный источник не закреплен за администраторами поступлений в бюджет, назначаемыми федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Более подробно порядок детализации кодов программ и подпрограмм доходов описан в соответствующих указаниях Министерства финансов Российской Федерации.

4. Экономическая классификация доходов определяется трехзначным кодом (18-20 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации) Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), предусматривающей группировку операций по их экономическому содержанию, и представлена следующими позициями:

• 110 — налоговые доходы;
• 120 — доходы от собственности;
• 130 — доходы от оказания платных услуг;
• 140 — суммы принудительного изъятия;
• 150 — безвозмездные и безвозвратные поступления от бюджетов;
• 151 — поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
• 152 — перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств;
• 153 — перечисления международных финансовых организаций;
• 160 — взносы, отчисления на социальные нужды;
• 180 — прочие доходы;
• 410 — уменьшение стоимости основных средств;
• 420 — уменьшение стоимости непроизведенных активов;
• 440 — уменьшение стоимости материальных запасов.

Экономическая классификация доходов включает операции с нефинансовыми активами. К ним относятся операции с основными средствами, непроизведенными активами и материальными запасами. С теоретической точки зрения доходами являются только те операции, которые приводят к увеличению чистой стоимости активов, и поэтому КОСГУ 410, 420, 440 не должны быть включены в состав экономической классификации доходов.

В качестве условного примера рассмотрим поступление средств от реализации имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (в части реализации основных средств и материальных запасов по указанному имуществу). Допустим, имущество реализуется по балансовой стоимости. В этом случае нефинансовые активы в виде основных средств или материальных запасов уменьшаются. Необходимость соблюдения основного балансового равенства — равенства активов и пассивов — приводит к равнозначному увеличению финансовых активов в виде средств на счете или дебиторской («нам должны») задолженности перед бюджетом. Таким образом, чистая стоимость активов (разница между совокупными активами и обязательствами) остается неизменной.

Однако на практике государственные и муниципальные нефинансовые активы реализуются по рыночной стоимости, которая, вообще говоря, не совпадает с балансовой стоимостью активов. Соответственно, для корректной оценки изменения чистой стоимости активов при их продаже необходимы два показателя. Один из них показывает рыночную стоимость актива, другой — балансовую. Разница между ними показывает изменение чистой стоимости активов. В рамках кодов классификации доходов бюджетов, применяемых администраторами бюджетных средств в расчетных документах, соответствующие

КОСГУ показывают рыночную стоимость продажи нефинансовых активов, в то время как в структуре счетов бюджетного учета вышеуказанные КОСГУ показывают балансовую стоимость продаваемых нефинансовых активов. Данные о разнице между рыночной и балансовой стоимостью отражаются на счетах бюджетного учета с применением КОСГУ 172, который в составе кодов бюджетной классификации, указываемых в расчетных документах, не применяется.

Таким образом, включение КОСГУ 410, 420, 440 в состав экономической классификации доходов не является исключением из правил ведения финансовой отчетности. Включение операций с активами в состав экономической классификации доходов связано с необходимостью обеспечить формирование показателя дефицита/профицита бюджета, представляющего собой разницу между доходами и расходами бюджета в соответствии с определениями действующего бюджетного законодательства.